Что такое договор об избежании двойного налогообложения

Договор или как еще называют Конвенция об избежании двойного налогообложения – это соглашение между двумя странами, которое используется для урегулирования процесса налогообложения доходов, полученных в одном государстве резидентом другого государства.

В DTT четко прописываются:

• разновидности доходов;
• размеры налогов;
• критерии компаний и физлиц, соответствующие условиям DTT;
• особенности взыскания фискальных платежей.

Действие договоров об избежании двойного налогообложения распространяется на юр- и физлиц. Подобные соглашения позволяют компаниям и гражданам учитывать в родных странах налоги уплаченные по месту получения прибыли (другие страны) и таким образом избегать выполнения типовых фискальных обязательств с одного дохода дважды. Например, уплаченный налог с дивидендов в одном государстве учитывается при начислении налога в родной стране резидента.

В подобных соглашениях описывается процедура уплаты налогов у источника выплаты. В соглашениях предусматривается снижение ставки налога либо освобождение от налогообложения доходов.

Количество договоров об избежании двойного налогообложения подписанных участниками СНГ, Украиной и Грузией по данным PWC на 2020 год:

Страна	Количество действующих DTT
Азербайджан	52
Армения	46
Белоруссия	70
Грузия	56
Казахстан	55
Киргизия	30
Молдова	50
Россия	84
Таджикистан	33
Туркменистан	39
Узбекистан	54
Украина	75

Обращайтесь к нам также за консультациями по применению НДС в ЕС.

Оплату каких налогов регулирует соглашения об устранении двойного налогообложения

Обычно положения DTT регулируют процессы, связанные с выполнением следующих фискальных обязательств:

• налог на прибыль;
• НДФЛ;
• налог на имущество;
• на прирост капитала.

Акциз, НДС и другие косвенные налоги не подпадают под регламент подобных договоров. Следует отметить, что количество и название фискальных обязательств зависит от национальных налоговых законодательств и договоренностей между сторонами.

Например, в договоре между Россией и Украиной, соглашение со стороны РФ распространяется на 4 типа фискальных обязательств, а со стороны Украины — только на 2 типа:

Россия	Украина
на прибыль юрлиц; НДФЛ; на имущество юрлиц; на имущество граждан	на прибыль; НДФЛ

В договоре между Белоруссией и Грузией ситуация следующая:

Белоруссия	Грузия
на доходы; на прибыль; НДФЛ; на недвижимость	на прибыль; НДФЛ; на недвижимость

Какие доходы обычно регулируют договора об избежании двойного налогообложения

Подобные соглашения распространяются на доход, полученный из иностранных источников. Обычно это следующие разновидности дохода:

• проценты;
• дивиденды;
• роялти;
• от недвижимости;
• от предпринимательской деятельности;
• от международных перевозок;
• от продажи имущества (прирост капитала);
• от оказания профессиональных услуг;
• от работы по найму;
• гонорары директоров, артистов, спортсменов;
• пенсии;
• стипендии.

Вышеуказанный перечень не является окончательным, он прямо зависит от договоренностей между странами. Однако в большинстве случаев он учитывает практически все варианты получения дохода физ- и юрлицами.

Налоговые льготы от соглашений об избежании двойного налогообложения

Основная причина использования подобных соглашений – это снижение фискальной нагрузки путем устранения двойного налогообложения. Они дают возможность:

• резидентам – получающим доход в другом государстве уменьшить в родной стране размер налогового платежа либо вообще избежать его уплаты предоставив соответствующие документы.;
• нерезидентам – действует аналогичное правило. Например, нерезиденты получающие доход в Украине при наличии подтверждающих документов могут не платить налог с доходов с которых удержали налог в Украине, в родном государстве.

Претендовать на налоговые льготы можно выбрав один из вариантов:

• предоставив в стране резидентства справку (иной документ), выданную компетентным органом другой страны подтверждающий уплату налога;
• предоставив в другой стране сертификат налогового резидентства.

Первый вариант дает возможность уменьшить фискальные выплаты в родной стране, другой – в иностранном государстве. Список необходимых документов указывается в международных соглашениях и национальных налоговых кодексах.

Кто может воспользоваться льготами от DTT

Получить скидку или вообще избежать уплаты налога удастся при выполнении всех следующих условий:

• юр- или физлицо является фактическим получателем дохода;
• есть в наличии документы (справки, сертификаты) предусмотренные международным соглашением;
• между странами заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Какие документы необходимы для получения льгот

В национальных налоговых законах обычно предусматривается полный перечень документов, которые требуются от нерезидента, чтобы избежать двойного налогообложения.

Например, согласно НК РФ необходимо предоставить:

• справку, выданную компетентным органом иностранного государства (налоговая, министерство финансов) подтверждающую о постоянном расположении нерезидента в своей стране. Требуется перевод и апостиль;
• документы, подтверждающие, право нерезидента на доходы, например, лицензионные договора и свидетельство об авторстве и т.д.

Претендовать на льготы можно при наличии всех необходимых документов на момент выплаты дохода. Если справки будут предоставлены позже – придется подавать в налоговый департамент заявление о возврате излишне уплаченного налога.

Примеры использования льгот при наличии DTT

Довольно часто в международном бизнесе договора об избежании двойного налогообложения применяются для снижения фискальной нагрузки на дивиденды. Обычно налогообложение последних осуществляется с учетом следующих принципов:

• облагаются налогом у источника выплаты (если местное законодательство предусматривает подобные требования), но по ставке указанной в DTT;
• облагаются налогом у родной стране резидента, однако с учетом налога уже уплаченного у источника выплаты.

Например, в соглашении между Украиной и Россией предусмотрены следующие ставки налога с дивидендов:

• 5% от валовой суммы, если резидент инвестировал в уставной капитал компании не менее $50 000;
• 15% в других случаях.

Вышеуказанное означает – бизнесмен-резидент России получив дивиденды от украинского предприятия, в которое вложил более $50 000 сначала платит 5% в бюджет Украины, а потом 8% в казну РФ (ставка налога на дивиденды согласно российскому законодательству с резидентов 13%).

Если размер инвестиций меньше $50 000, тогда во время выплаты дивидендов удерживается налог у источника выплаты в размере 15%, в России – же резидент не платить ничего, так как у него уже все удержали – действует принцип, что резидент уже все заплатил, ведь 15% больше 13%.

Принцип устранения двойного налогообложения с процентов и роялти аналогичен принципу, который применяется к дивидендам.

С других разновидностей доходов, например, с заработной платы налоги обычно удерживается только у источника выплаты, и все. Однако необходимо учитывать особенности каждого международного соглашения.

https://internationalwealth.info/agreements/kak-dogovora-ob-izbezhanii-dvoynogo-nalogooblozheniya-snizhayut-nalogovuyu-nagruzku-na-dokhody/