В настоящей публикации управляющий партнер кипрской юридической фирмы Nasos A. Kyriakides & Partners Насос Кириакидес рассказывает о том, что регулируют Правила контролируемых иностранных компаний, определяет понятие бенефициарного собственника и экономического содержания, то есть экономического смысла деятельности компании, в отличие от ее юридической формы на Кипре. В заключение приводятся изменения в правовом режиме Договора об избежании двойного налогообложения между Украиной и Кипром, которые вступят в силу с 01.01.2019.
Особый интерес публикация привлекает приведенной в ней судебной практикой.
З метою оптимізації системи міжнародного оподаткування та мінімізації ризиків, Кіпр, як і Європейські держави, і країни СНД, встановлює суворіші умови для підприємств, що проводять діяльність в країні перебування та є резидентами в країні оподаткування. Значна увага органів контролю приділяється перевіркам підприємств. На що останні звертають увагу, та в яких питаннях потрібно розбиратися в умовах законодавчих змін у відносинах Кіпру та України, розповів керуючий партнер кіпрської юридичної фірми Nasos A. Kyriakides & Partners Насос Кіріакідес під час правничої школи ЕВА-Астерс 27.09.2016 р.
Що регулюють правила КІК?
Правила Контрольованих іноземних компаній (далі – КІК) – це принципи оподаткування на прибуток, призначені для обмеження штучних відстрочень від сплати податків, що досягається шляхом використання офшорних установ з низькою ставкою оподаткування.
Мається на увазі прибуток, що надходить з інвестицій або пасивних джерел (в тому числі відсотки,
дивіденди, роялті), а також прибуток від купівлі продажу товарів або надання послуг до зацікавлених осіб за межами країн КІК.
Отже, держави посилили контроль за обслуговуванням дивідендів, відсотків та роялті. Наприклад, свідоцтва податкового резидента Кіпру більше не достатньо для того, щоб компанія повною мірою користувалася перевагами Договору уникнення подвійного оподаткування (далі – DTT).
Хто такий бенефіціарний власник?
Поняття бенефіціарного власника має велику кількість визначень. Зокрема, найбільш всеосяжним є визначення Клаус Вогель: «Бенефіціарний власник – це особа, що здатна приймати рішення та нести ризики стосовно використання капіталу самостійно або надає таке право іншим особам, і цей прибуток може тоді підпадати під спрощене оподаткування». Насос Кіріакідес, у свою чергу, наголошує: «Бенефіціарним власником не обов’язково має бути директор підприємства. Це саме та особа, що приймає рішення стосовно капіталу та обов’язково несе ризики діяльності».
Для того щоб правильно ідентифікувати бенефіціарного власника, необхідно виокремити фактори підвищення ризику отримувача прибутку:
• відсутність сабстенсу (якісних характеристик компанії резидента);
• особа не несе стандартні ризики, пов’язані з її діяльністю;
• існує зобов’язання розподілу прибутку на користь третіх осіб;
• встановлено номінальне керівництво або обмеження повноважень ради директорів;
• проведення фіктивних операції;
• надання позики з коштів позики, отриманих від держави, з якою немає DTT (наприклад, як у справі про Росію та Британські Віргінські Острови).
В цьому кейсі йдеться про те, що 05.08.2016 р. Головою 3-го судового складу СКЕС ВС РФ Зав’яловою Т.В. було розглянуто справу про виявлену податковим органом «податкову схему» з передачі акцій, які належать платникові податків, на адресу компаній, які є резидентами Британських Віргінських островів, з використанням кіпрських компаній (справа №А13-5850/2014).
Податковим органом було проведено перевірку ТОВ «Капітал», під час якої встановлено, що товариство не виконало обов’язків податкового агента щодо обчислення, утримання та перерахування до бюджету суми податку з доходів іноземних організації від джерел у РФ з доходів, отриманих у вигляді цінних паперів (акцій російської організації ПАТ «Северсталь») іноземними компаніями (Британські Віргінські острови) через підконтрольні платнику податків кіпрські компанії.
За результатами перевірки, податковий орган донарахував ТОВ «Капітал» 214 млн руб., а також було стягнуто податок на доходи іноземних організацій +100 млн руб. пені.
Що таке економічний сабстенс?
Орган Економічного співробітництва та розвитку / G20 представила план дій BEPS (протидії розмиванню оподаткованої бази й виведення прибутку з оподаткування), мета якого полягає у запровадженні рішень для модернізації міжнародного законодавства з оподаткування.
В цьому контексті сабстенс відіграє надзвичайно важливу роль, адже сприяє мінімізації ризиків на
транснаціональному рівні та оптимізації міжнародної системи оподаткування. Саме сабстенс демонструє те, що компанія, яка проводить діяльність у країні перебування, є резидентом в оподаткуванні та не є фікцією. Таким чином, сабстенс включає:
• наявність офісу;
• наявність оплати послуг водокористування, електроенергії тощо;
• сплата місцевих податків і зборів;
• наймані працівники та сплата податків з їхніх зарплат;
• банківські реквізити на Кіпрі;
• бухгалтерська звітність та інші договори, що укладаються на Кіпрі.
Які особливості зміненого DTT між Україною та Кіпром?
Україною та Кіпром підписано протокол щодо внесення змін до DTT від 15.12.2015 р. Нова редакція набере чинності з 01.01.2019 р. Будуть внесені наступні зміни:
DTT
Дивіденди: 5% податок від дивідендів, якщо бенефіціарний
власник володіє не менше ніж 20% акцій
компанії, сплачує дивіденди основній компанії
та інвестує у купівлю акцій.
15% податок на дивіденди в інших випадках
Відсотки: 2% податок на репатріацію
Доходи від приросту капіталу: Доходи, отримані резидентом Кіпру в результаті відчуження акцій або інших корпоративних прав компанії, підлягають оподаткуванню на Кіпрі.
Роялті: 5% податок
10% податок з фільмів
Новий протокол
Дивіденди: 5% податок від дивідендів, якщо бенефіціарний
власник володіє не менше ніж 20% акцій компанії,
сплачує дивіденди основній компанії та інвестує
не менше ніж 100 тис. євро у купівлю акцій.
10% податок на дивіденди в інших випадках
Відсотки: 5% податок на репатріацію
Доходи від приросту капіталу: Доходи, отримані резидентом Кіпру в результаті відчуження акцій або інших корпоративних прав компанії, більш ніж 50% вартості яких прямо або побічно пов’язані з нерухомим майном, підлягають оподаткуванню в Україні.
Роялті: 5% податок
10% податок з фільмів
Автор: Марина ЄФІМЕНКО
Источник: Юридична Газета. – 2016. – № 40. – С. 5.