Государственная налоговая служба Украины (ГНС) разъяснила своим письмом от 31.07.2012 № 10859/5/17-1116 “Относительно обязанности начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет”. Главным предметом упомянутого письма является порядок уплаты (начисления) обособленными подразделениями юридических лиц (филиалами, представительствами и т.п.) налога на доходы физических лиц.
ДПСУ в листі від 31.07.2012 р. № 10859/5/17-1116 роз’яснила, як сплачувати (перераховувати) податок на доходи фізичних осіб(далі — ПДФО) до бюджету юридичним особам, у тому числі таким, які мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така особа.
Так, податківці нагадали, що обов’язки нарахування, утримання та сплати (перерахування) ПДФО до бюджету відповідно до п.п. 168.1.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) покладено на податкового агента, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку.
Відповідно до п.п. 168.4.1 ПКУ податок, утриманий із доходів резидентів, підлягає зарахуванню до бюджету згідно з нормамиБюджетного кодексу України (далі — БКУ). При цьому ст. 64 БКУ передбачено, що ПДФО, який сплачується податковим агентом — юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) або представництвом нерезидента — юридичної особи, зараховується до відповідного місцевого бюджету за її місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що сплачуються фізичній особі.
Згідно з п.п. 168.4.3 ПКУ суми ПДФО, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний періодперераховуються до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.
У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) ПДФО, за такий відокремлений підрозділ усі обов’язки податкового агента виконує юридична особа. Цей податок, нарахований працівникам відокремленого підрозділу,перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.
Таким чином, податківці дійшли висновку, що:
1) юридична особа за своїм місцезнаходженням (додамо, що у контексті даного висновку ця вказівка виглядає зайвою) та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів,
2) відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням
одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів сплачує (перераховує) суми утриманого ПДФО на відповідні рахунки за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.
Крім того, ДПСУ нагадала, що відповідно до ч. 8 ст. 45 Бюджетного кодексу України у разі зміни місцезнаходження суб’єктів господарювання — платників податків сплата визначених законодавством податків і зборів (обов’язкових платежів) після реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду.