Крупные страховщики Украины, в том числе и страховые компании с иностранным капиталом, осуществляя свою деятельность, непременно сталкиваются с необходимостью использования иностранной валюты в качестве средства платежа, в частности, с целью осуществления:
— расчетов по договорам перестрахования с перестраховщиками-нерезидентами;
— страховых выплат клиентам, которые находятся за пределами Украины, через сеть ассистанс-компаний;
— выплат страхового возмещения страхователям-нерезидентам и т.д.
В уже привычной, к сожалению, жесткой фискальной политике налоговых органов Украины, действия которых в период финансового кризиса зачастую являются необоснованными и направленными исключительно на пополнение государственного бюджета любыми путями, крупные страховщики Украины, в том числе и «дочки» мировых лидеров страхового бизнеса, всегда соблюдающие международные стандарты страхования, попали под волну санкций со стороны Государственной фискальной службы за несоблюдение валютного и налогового законодательства.
Так, наиболее распространенными «нарушениями», которые приписывают страховщикам налоговые органы, являются:
— занижение сумм налога на прибыль в результате включения негативных значений курсовых разниц, возникших по операциям купли-продажи страховой компанией иностранной валюты, в операционные расходы страховщика;
— нарушение сроков осуществления расчетов по договорам с ассистанс-компаниями, предоставление услуг по которым трактуется налоговой как торговая внешнеэкономическая операция по поставке услуг на территорию Украины, на которую, в свою очередь, распространяются сроки осуществления расчетов по импортным операциям в иностранной валюте, в том числе сроки возврата авансовых платежей за товар (услуги), не поставленный на территорию Украины.
Действительно ли указанные действия являются нарушением законодательства Украины? Давайте разберемся.
Почувствовать разницу
По результатам осуществления страховыми компаниями операций покупки-продажи иностранной валюты с целью проведения расчетов с перестраховщиками-нерезидентами неизбежно возникают курсовые разницы (то есть разницы между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах), позитивное значение которых (прибыль) в соответствии с подпунктом 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 Налогового кодекса (НК) Украины учитывается в составе доходов налогоплательщика, а отрицательное (убыток) — в составе расходов.
При этом фискальная служба, проводя проверки страховых компаний, которые в налоговом учете отобразили позитивные и негативные значения курсовых разниц в соответствии с подпунктом 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 НК Украины часто видит в этом нарушение налогового законодательства.
Так, согласно позиции налоговиков, страховые компании являются налогоплательщиками, доходы которых частично освобождены от уплаты налога на прибыль. Исходя из этого, страховщиков обязывают относить позитивные курсовые разницы в доходы или прибыль с учетом положений НК Украины, регулирующих порядок налогообложения юридических лиц, освобожденных от уплаты налога на прибыль.
В частности, пункт 152.11 статьи 152 НК Украины предусматривает, что налогоплательщики, доход (прибыль) которых полностью или частично освобожден от налога на прибыль, ведут отдельный учет дохода (прибыли), освобождаемого от налогообложения. При этом такие налогоплательщики в состав операционных расходов, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения, не включают расходы, понесенные в связи с получением освобождаемого дохода (прибыли).
Ссылаясь на данную норму НК Украины, налоговики в актах проверок указывают на то, что страховые компании как налогоплательщики, частично освобождаемые от уплаты налога на прибыль, не имеют права включать негативные значения курсовых разниц в операционные расходы, которые уменьшают базу налогообложения налогом на прибыль.
Таким образом, отнесение страховыми компаниями к другим операционным расходам негативных значений курсовых разниц, возникающих в результате проведения операций покупки-продажи иностранной валюты, трактуется налоговой как занижение суммы налога на прибыль, что является нарушением налогового законодательства Украины.
Однако такая позиция фискальных органов ошибочна и противоправна с учетом следующего.
Во-первых, страховая компания не входит в перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога на прибыль, предусмотренного пунктом 154.1 статьи 154 НК Украины.
Во-вторых, подпункт 156.3.1 пункта 156.3 статьи 156 НК Украины предусматривает особенности налогообложения налогом на прибыль страховой деятельности (ставка налога 3 %), а не освобождение от его уплаты. При этом остальные доходы страховщика (кроме доходов от страховой деятельности) облагаются налогом по общей ставке 18 %.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что на страховые компании не распространяются ограничения, предусмотренные подпунктом 152.11 статьи 152 НК Украины, что дает им право включать негативное значение курсовых разниц в другие расходы, тем самым уменьшая базу налогообложения.
Под расчет
Что касается нарушения сроков осуществления страховой компанией расчетов по договорам с ассистанс-компаниями, стоит отметить следующее.
Чтобы обеспечить застрахованным лицам возможность получать возмещения по страховым случаям за пределами нашей страны, украинские страховые компании заключают договоры с так называемыми ассистанс-компаниями, которые проводят необходимые выплаты от имени страховщика.
С этой целью страховая компания перечисляет своему ассистанс-партнеру договоренную сумму, целевым назначением которой является экстренное урегулирование страховых случаев клиентов данного страховщика. В случае если ассистанс-компания не использовала перечисленные страховщиком средства на выплату страховых возмещений, полученные деньги подлежат возврату страховой компании.
При этом налоговые органы считают, что указанные операции являются авансовым платежом страховой компании за импорт услуг ассистанс-компании, а поскольку последняя не поставила услуги на территорию Украины, данный авансовый платеж подлежит обязательному возврату на территорию Украины на протяжении 90 дней с даты перечисления денег.
Однако в соответствии с пунктом 11 Положения о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденного постановлением правления Национального банка Украины от 10 августа 2005 года № 281, возмещение по страховым случаям является текущей неторговой операцией, на которую не распространяются законодательные требования относительно сроков оплаты импортных товаров или сроков возврата авансовых платежей (180 и 90 дней) за импортные товары (услуги), не поставленные на территорию Украины.
Таким образом, авансовый платеж, который перечисляется страховщиком на счет ассистанс-компании и предназначен исключительно для экстренного урегулирования страховых случаев (целевое назначение — осуществление возмещения по страховым случаям), не является оплатой импорта или экспорта товаров (услуг), поэтому применение налоговой штрафных санкций на основании того, что страховщик пропустил сроки осуществления расчетов по импортным операциям, а также сроки возврата авансовых платежей по ним, является безосновательным и противоправным.
Подводя итог всему вышесказанному, следует отметить, что необоснованное применение к страховым компаниям налоговых санкций не только вынуждает страховщиков доказывать свою правоту в суде, затрачивая на это дополнительные финансовые и человеческие ресурсы, но и негативным образом влияет на рейтинги Украины на международном рынке страховых услуг. Поэтому страховщики рассчитывают на то, что в ближайшее время фискальная политика налоговых органов будет осуществляться не только с учетом необходимости наполнения государственного бюджета любой ценой, но и с учетом прав и интересов законопослушных страховщиков.
Автор: И. ЛИННИК
Источник: http://pravo.ua/article.php?id=100110222